ביצוע פעילויות שלא במקום הרישום. יזם יחיד פותח עסק באזור אחר - רישום, מיסים, דיווח פעילותו של יזם יחיד אינה במקום הרישום.

מצב נפוץ למדי הוא כאשר יזם בודד מבצע פעילויות עסקיות הכפופות למערכת המיסוי בצורה של מס יחיד על הכנסה זקופה בישויות מנהליות-טריטוריאליות שונות של הפדרציה הרוסית. יחד עם זאת, עלולות להיות לו שאלות באיזה משרד מס הוא צריך להירשם, אילו השלכות יש לו על תשלום מיסים כסוכן מס ועוד.

תכונות של UTII עבור סוגים מסוימים של פעילויות

בהתאם לסעיף 346.26 של פרק 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מערכת המיסוי בצורה של מס יחיד על הכנסה זקופה עבור סוגים מסוימים של פעילויות נקבעת על ידי קוד זה, שהופעל על ידי פעולות משפטיות רגולטוריות של נציג גופים של מחוזות עירוניים, מחוזות ערים, והחוקים של הערים הפדרליות של מוסקבה וסנט פטרסבורג והוא מיושם יחד עם מערכת המיסוי הכללית ומשטרי מיסוי אחרים שנקבעו על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות.

משלמי המסים של UTII הם ארגונים ויזמים בודדים המבצעים פעילויות עסקיות הכפופות למס יחיד בשטח של מחוז עירוני, מחוז עיר, ערים פדרליות של מוסקבה וסנט פטרסבורג, שבהם הוכנס מס יחיד.

בהתאם לנוהל הכללי המפורט בפרק 26.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, UTII הוא חובה לשימוש אם מספר תנאים מתקיימים בו זמנית, בפרט:

• בשטח שבו מתבצעות פעילות עסקית, הונהג משטר מיוחד בצורת UTII בהתאם לנוהל שנקבע;
• בחוק הרגולטורי המקומי על UTII, בין סוגי הפעילויות העסקיות הכפופות למס זה, מוזכר גם סוג הפעילות המבוצעת על ידי יזם בודד (סעיף 1 של סעיף 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

כדי לפשט את הצגת המידע לגבי פעילויות הנתונות למיסוי UTII, ניתן יהיה להשתמש במונח "פעילות זקופה" בעתיד.

הליך רישום יזמים בודדים כמשלם UTII

ההליך לרישום יזמים בודדים כמשלמי UTII נקבע בסעיף 2 של סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לפיו יזמים בודדים המבצעים סוגים של פעילויות עסקיות המועברות על ידי החלטות של גופים מייצגים של מחוזות עירוניים, עיר מחוזות, גופים מחוקקים (נציגים) של הממשל של הערים הפדרליות של מוסקבה וסנט - פטרסבורג לשלם מס יחיד, נדרשים להירשם ברשות המסים:

• במקום הפעילות העסקית (למעט סוגי הפעילות העסקית המפורטים בפסקה שלוש של סעיף 2 של סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
• במיקום הארגון (מקום מגוריו של היזם הבודד) - לפי סוגי הפעילויות העסקיות המפורטות בסעיפים 5, 7 (בחלק המתייחס למסחר קמעונאי משלוחים ורוכלות) ובסעיף 11 של סעיף 2 של סעיף. 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

רישום יזם יחיד כמשלם מס יחיד המבצע פעילות עסקית בשטחים של מספר מחוזות עירוניים או מחוזות עירוניים, במספר טריטוריות פנים-עירוניות של הערים הפדרליות מוסקבה וסנט פטרסבורג, שבשטחן פועלות מספר רשויות מס. , מתבצע ברשות המסים, שבתחום שיפוטה נמצא מקום פעילות העסק, המצוין תחילה בבקשה לרישום יזם יחיד כמשלם מס יחיד.

יצוין כי עד 2009, נישומים שמבצעים פעילויות הנופלות ל-UTII היו צריכים להירשם באופן בלעדי במקום העסק (סעיף 2 של סעיף 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). עם זאת, החל מיום 1 בינואר 2009 הוכנסו חריגים לכלל זה. בהתאם לסעיף 3 של סעיף 2 של סעיף 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בעת ביצוע סוגי הפעילויות הבאים, יזם בודד מחויב להירשם במקום מגוריו:

• אספקת שירותי תחבורה מוטוריים להובלת נוסעים ומטענים (סעיף 5, סעיף 2, סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
• סחר קמעונאי משלוחים ורוכלות (סעיף משנה 7, סעיף 2, סעיף 346.26, סעיף 16, סעיף 346.27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
• מיקום פרסום על כלי רכב (סעיף 11, סעיף 2, סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

יתרה מכך, אין זה משנה שבשטחן של עיריות אחרות, בהן שירותים אלו ניתנים בפועל על ידי יזם בודד, פעילות זו מועברת ל-UTII.

בפועל, יתכנו מצבים בהם סוגי הפעילויות המפורטים, בכפוף ל-UTII, מתבצעות בשטח העירייה בה מוכנס מס זה, אך היזם רשום ברשויות המס במקום מגוריו במחוז אחר. או מחוז שבו UTII אינו מוחל. במקרה זה, יזם בודד לא צריך להירשם כמשלם UTII, מכיוון שהוא לא יהיה משלם מס זה (סעיף 1 של סעיף 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). כאישור לאמור, ניתן לצטט מכתבים ממשרד האוצר של רוסיה מיום 02/02/2010 מס' 03-11-06/3/15, מיום 29/01/2010 מס' 03-11-06 /3/13, מיום 30/10/2009 מס' 03-11-06/3/262.

מסגרת הזמן שבה רשות המסים חייבת לרשום ולבטל רישום של נישום נקבעת בסעיף 3 של סעיף 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. תקופה זו שווה לחמישה ימי עבודה (סעיף 6.1 לקוד המס של הפדרציה הרוסית) והיא נספרת מרגע קבלת רשות המסים בקשה לרישום או בקשה לביטול רישום.

על פי סעיף 1.2 לנוהל מילוי מס למס יחיד על הכנסה זקיפת ליזמים יחידים, יזמים יחידים מגישים דוחות מס בגין מס זה לרשויות המס במקום רישומם כנישומים של מס יחיד על זקיפת. הַכנָסָה.

תשלום המס הבודד על הכנסה זקופה מתבצע על ידי יזמים בודדים גם במקום רישומם כמשלם מס זה.

לאחר מכן, נשקול מצבים אפשריים הקשורים לרישום של יזם בודד כמשלם UTII ונגרם על ידי המוזרויות של מינהל המס בפדרציה הרוסית.

אם הפעילות מתבצעת בעיריות שונות

יזם בודד יכול לבצע פעילויות הכפופות ל-UTII בו-זמנית בשטחים של מספר עיריות (מחוזות עירוניים או מחוזות עירוניים, טריטוריות פנים-עירוניות של הערים הפדרליות של מוסקבה וסנט פטרסבורג), שבהן פועלות מספר פקחי מס.

נזכיר כי החל מיום 1 בינואר 2009, רישום אנשים כאלה כמשלמי UTII מתבצע ברשות המסים שבשטחה נמצא מקום הפעילות המצוין תחילה בבקשת הרישום (סעיף 4, סעיף 2, סעיף 346.28 של קוד המס RF).

לגבי משלמי UTII המנהלים פעילות עסקית במוסקבה או בסנט פטרסבורג, הם השתמשו בהליך רישום זה לפני 1 בינואר 2009.

לגבי משלמי מסים אחרים - יזמים בודדים המבצעים פעילויות הכפופות ל-UTII בשטח של מספר מחוזות ערים או אזורים עירוניים, אנו מפנים את תשומת הלב לדברים הבאים.

בהתבסס על התוכן של החוק הפדרלי מ-6 באוקטובר 2003 מס' 131-FZ "על העקרונות הכלליים של ארגון השלטון העצמי המקומי בפדרציה הרוסית", מחוזות עיר שונים ואזורים עירוניים הם ישויות עירוניות שונות. במקביל, בהתאם לסעיפים 1 ו-3 של סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ניתן לקבוע רשימות שונות של סוגים של פעילויות "זקופים" וערכים של מקדם K2 בשטחן של עיריות שונות. .

יתרה מכך, אם יזם יחיד רשום לצרכי מס בעירייה אחת בלבד, אזי עולות מספר שאלות:

• לאיזו רשות מס במקרה זה עליו להגיש דו"ח מס;
• באיזה סדר לשלם מס;
• איזו רשות מס טריטוריאלית תבצע את הביקורות.

אין כרגע הסברים רשמיים מרשויות הרגולציה בנושאים אלו.

בנוסף, עדיין לא ברור אם ניתן להיות מונחה על ידי סעיף 4 של סעיף 2 של סעיף 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית במקרה שפעילויות הכפופות ל-UTII מבוצעות לראשונה בשטחה של עירייה אחת, וכן לאחר זמן מה - על שטחו של אחר. האם במקרה זה הנישום לא יכול להירשם בעירייה השנייה?

לדברי המחבר, על מנת למנוע השלכות שליליות, לפני קבלת הבהרות מתאימות מהרשויות הרגולטוריות או תיקון סעיף 2 של סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מומלץ ליזם בודד להירשם כמשלם UTII בכתובת: כל מקום יישום של הפעילות ה"זקופה" בהתאם לסעיף 2 של סעיף 2 של סעיף 346.28 של קוד המס RF.

הצג כווץ

אנדריי ברוסניטסין, יועץ מדרגה 3 לשירות המדינה של הפדרציה הרוסית:

בהתבסס על הוראות סעיף 2 לסעיף 346.28, רישום כנישום UTII חייב להתבצע ברשות המסים שבתחום שיפוטה נמצא מקום הפעילות העסקית, המצוין תחילה בבקשה לרישום יזם יחיד כמס יחיד. משלם. כלומר, למעשה, הנהלת חשבונות מתבצעת על ידי רשות מס אחת. זה שאליו הוגשה הבקשה הראשונית לבקשת UTII.

יחד עם זאת, בהתבסס על עמדת משרד האוצר של רוסיה, המשתקפת במכתב מס' 03-11-06/3/15 מיום 02.02.2010, רק את סוגי הפעילויות שעבורן השימוש ב-UTII בעירייה שבו בוצע רישום ראשוני כמשלם UTII.

עם זאת, כאשר מתכננים פעילויות שעבורן מוחל UTII, יש לברר מראש את עמדת רשות המסים לגבי הליכי החשבונאות והאדמיניסטרציה לפעילות מסוג זה.

נישום המבצע פעולות "זקומות" בשטחן של מספר עיריות המשרתות פיקוח מס בין-מחוזי אחד, נדרש להירשם למיסוי כמשלם UTII בפיקוח זה (ראה, במיוחד, מכתבים של משרד האוצר של רוסיה ממאי 29, 2006 מס' 03- 11-09/3/277, מיום 16/02/2006 מס' 03-11-02/41).

פעילות בשטחים שונים בתוך עירייה אחת

אם יזם בודד פועל במספר שטחים פנים עירוניים של מוסקבה וסנט פטרסבורג, המשרתים פקחי מס שונים, אז הוא אינו צריך להירשם בכל אחד מהפקחות הללו. זאת ועוד, עליו להיות רשום ברשות המסים במקום הפעילות, אותה יציין תחילה בבקשת הרישום. הבה נזכיר כי כלל זה מעוגן בסעיף 2 של סעיף 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית והוא בתוקף מאז 1 בינואר 2009.

משרד האוצר נתן הסברים דומים עד 2009. יתרה מכך, הם חלו גם על נישומים הפועלים באזורים שונים של אותו מחוז עיר או אזור עירוני, אשר משרתים אותם על ידי אזורים שונים.

אם מקום המגורים ומקום ביצוע הפעילות ה"זקועה" נמצאים באזורים שונים של המחוז העירוני

בפועל יתכנו מקרים כאשר מקום מגוריו של יזם יחיד והמקום בו הוא מבצע את פעילותו ה"זקועה" ממוקמים באזורים שונים של אותו מחוז עירוני ומשרתים אותם פקחי מס שונים.

במקרה זה, על פי סעיף 2 של סעיף 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, על היזם להירשם כמשלם UTII ברשות המס במקום מגוריו או במקום הפעילות - בהתאם לסוג הפעילות מְבוּצָע.

יצוין כי עד 1 בינואר 2009, יזמים בודדים כאלה יכלו לבחור בעצמם רשות מס לרישום: במקום מגוריהם או במקום הפעילות העסקית (בפרט, מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 2 במרץ , 2006 מס' 03-11 -04/3/102).

הופעת חובות סוכן מס ביחס לעובדים

במהלך ביצוע פעולות עסקיות בכפוף ל-UTII, יחיד רשאי להשתמש בכוח העבודה של עובדים שכירים בהתאם להסכמי עבודה שנכרתו עמו. במקרה זה, בעת תשלום הכנסה לעובדים, בהתאם לסעיף 24 של פרק 3 של חלק I וסעיף 226 של פרק 23 של חלק II של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ביחס לעובדים אלה היזם היחיד יהיה סוכן מס להסדרים עם תקציב מס הכנסה אישי (NDFL).

בהתבסס על הפרטים של רישום יזם יחיד לצרכי מס כמשלם UTII, שניתנו מוקדם יותר במאמר, עולות שאלות בנוגע למילוי תפקידו כסוכן מס למס הכנסה אישי.

הבה נזכיר כי על פי סעיף 13 של פרק 2 של חלק I של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מס הכנסה אישי מתייחס למיסים ועמלות פדרליות.

סעיף 2 של סעיף 230 של פרק 23 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי סוכני מס נדרשים לספק מידע על הכנסתם של יחידים לרשות המס במקום רישומם. חובת סוכני המס למסור מידע על הכנסת יחידים לרשות המסים במקום רישומם קשורה ישירות לחובתם של סוכני המס לשלם את סך המס שחושב ונמכה על ידי סוכן המס מהנישום. לגביו הוא מוכר כמקור תשלום הכנסה, במקום רישום סוכן המס ברשות המסים.

על סמך האמור לעיל ניתן להסיק כי לגבי הכנסת עובדים המבצעים פעולות לטובת יזם יחיד כאשר האחרון מבצע פעולות כפופות UTII, חובותיו של סוכן מס חייבות להתבצע על ידו במקום יישום של פעילות מסוג זה. אותה דעה מובעת על ידי הרשויות הרגולטוריות.

קטע מסמך

הצג כווץ

מכתב של משרד האוצר של רוסיה מיום 10 במרץ 2010 מס' 03-04-08/3-50, שנמסר על ידי שירות המס הפדרלי לרשויות המס הנמוכות במכתב מיום 7 באפריל 2010 מס' ШС-17-3/ 50@:

"... יזם יחיד המבצע פעולות באמצעות מערכת מס במתכונת של מס יחיד על הכנסה זקופה עבור סוגי פעילויות מסוימים מוכר כסוכן מס ביחס להכנסה המשולמת על ידו לעובדים שנשכרו לצורך ביצוע פעולות כאלה. לעניין זה, יזם בודד כזה אחראי לחישוב, ניכוי במקור והעברת מס הכנסה אישי לתקציב בעת תשלום הכנסה לעובדים הנקובים.

בהתאם לסעיף 7 של סעיף 226 לקוד (כלומר קוד המס של הפדרציה הרוסית), הסכום הכולל של המס שחושב ונמכה על ידי סוכן המס מהנישום, לגביו הוא מוכר כמקור הכנסה , משולם במקום רישום סוכן המס ברשות המסים.

במקרה בו יזם יחיד רשום ברשויות מס שונות, לרבות במקום הפעילות תוך שימוש במערכת מיסוי בצורת מס יחיד על הכנסה זקופה עבור סוגי פעילות מסוימים ובמקום המגורים, מס הכנסה אישי ב הכנסה ששולמה לעובדים העוסקים בפעילויות שלגביהן חל המס הבודד שצוין יש להעביר לתקציב במקום הרישום של היזם הבודד בקשר לביצוע פעילויות כאמור.

יזם יחיד שהוא סוכן מס צריך גם למסור מידע על הכנסתם של יחידים לתקופת המס המקבילה וסכומי המסים שנצברו ונמשכו בתקופת מס זו, בהתאם לסעיף 2 של סעיף 230 לקוד למס שצוין. רְשׁוּת."

יש לקחת בחשבון שבמקרים מסוימים שצוינו קודם לכן, יזם יחיד אינו חייב להירשם למיסוי במקום הפעילות החייב במס UTII.

חובות תשלום דמי ביטוח

עד 2010, יזמים בודדים הרשומים ברשויות המס כמשלמי UTII היו פטורים מתשלום מס חברתי מאוחד (UST) על בסיס סעיף 1 של סעיף 4 של סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

במקביל, יזמים בודדים המשלמים UTII חויבו בתשלום דמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה והפרשות עבור ביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות. יחד עם זאת, הייתה למשלמים UTII הזכות להפחית את סכום ה-UTII המחושב לתקופת המס בסכום דמי הביטוח ששולמו עבור אותו פרק זמן עבור ביטוח פנסיוני חובה (בתוך הסכומים המחושבים), אך לא יותר מ-50 אחוז (סעיף 2 של סעיף 346.32 של קוד המס RF).

בהתאם לחלק 1 של סעיף 1 וחלק 1 של סעיף 62 לחוק הפדרלי מיום 24 ביולי 2009 מס' 212-FZ "על הפרשות ביטוח לקרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית, קרן הביטוח הסוציאלי של הפדרציה הרוסית, הקרן הפדרלית לביטוח רפואי חובה וביטוח קרנות רפואיות חובה טריטוריאליות" (להלן חוק מס' 212-FZ), מיום 1 בינואר 2010, נוהל חדש לתשלום דמי ביטוח לקרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית (PF) , הקרן לביטוח סוציאלי של הפדרציה הרוסית (FSS RF), והקרן הפדרלית לביטוח רפואי חובה (RF) הוצגו בשטח הפדרציה הרוסית) וקופות ביטוח חובה טריטוריאליות (TFOMS), שהחליפו את התשלום של מס חברתי מאוחד.

יחד עם זאת, דמי הביטוח לביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות עבודה ומחלות מקצוע נותרו ללא שינוי. יחסים משפטיים הקשורים לחישובם ולתשלוםם אינם מכוסים בחוק מס' 212-פ"ז, אשר הכניס נוהל חדש לתשלום רוב דמי הביטוח (חלק 2 לסעיף 1 לחוק מס' 212-פ"ז האמור).

משלמי דמי ביטוח, בהתאם לחלק 1 של סעיף 5 של חוק מס' 212-FZ, הם מבוטחים שנקבעו בהתאם לחוקים הפדרליים על סוגים ספציפיים של ביטוח סוציאלי חובה, הכוללים:

1. אנשים המשלמים תשלומים ותגמול אחר ליחידים:

• א) ארגונים;
• ב) ;
• ג) יחידים שלא הוכרו כיזמים בודדים;

בהתאם לרשימה לעיל, אותם יזמים בודדים המעסיקים עובדים משתייכים בו-זמנית לשתי הקטגוריות של משלמי דמי הביטוח. לפיכך, הם מחויבים לחשב ולשלם דמי ביטוח מכל סיבה. הליך זה נקבע בחלק 3 של סעיף 5 לחוק מס' 212-FZ.

בעקבות כניסת חוק מס' 212-FZ לתוקף החל מיום 1.1.2010, יזמים בודדים משלמי UTII, בנוסף להפקדות לביטוח פנסיוני חובה והפקדות לביטוח חובה נגד תאונות תעשיה ומחלות מקצוע. , מחויבים גם בתשלום דמי ביטוח עבור ביטוח סוציאלי חובה במקרה של נכות זמנית ובקשר לביטוחי יולדות ורפואת חובה.

במקביל, כמו לפני 2010, לפי סעיף 2 של סעיף 346.32 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (כפי שתוקן על ידי החוק הפדרלי מס' 213-FZ מיום 24 ביולי 2009), סכום המס שחושב בסוף ניתן להפחית מתקופת המס בסכום ששולם עבור אותה פרק זמן של דמי ביטוח (בתוך הסכומים המחושבים), אך גם לא יותר מ-50 אחוז.

שימו לב שלמעשה, בשנת 2010 משלמי UTII ישלמו רק הפרשות עבור ביטוח פנסיוני חובה וביטוח מפני תאונות תעשייה. זאת בשל העובדה שלשנת 2010 נקבע שיעור 0% בגין הפרשות למקרה של נכות זמנית ובקשר לביטוחי יולדות ובריאות חובה (סעיף 2 לחלק 2 של סעיף 57 לחוק מס' 212-FZ ו. מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 30 בספטמבר 2009 מס' 03-11-09/332).

כעת נשקול את סוגיית רישום יזם בודד כמשלם דמי ביטוח אם הוא מבצע פעילויות בכפוף ל-UTII.

בהתאם לסעיף 6, סעיף 2 של חלק 3 של סעיף 29 של חוק מס' 212-FZ, גופים טריטוריאליים של קרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית וקופות ביטוח בריאות חובה טריטוריאליות, בהתבסס על מידע על רישום המבוטחים בפוליסה הרלוונטית קרן חוץ תקציבית, מנהלת באופן עצמאי רישומים של משלמי דמי ביטוח (חלק 1 של סעיף 6 לחוק מס' 212-FZ). לפיכך, אם ב-1 בינואר 2010 כבר היה רשום יזם בודד בקרנות חוץ תקציביות כמבטח, הרי שבקשר לכניסת חוק מס' 212-FZ לתוקף, הוא לא יצטרך להירשם מחדש. בנוסף, הענפים הטריטוריאליים של קרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית רושמים באופן עצמאי יזמים, עורכי דין ונוטריון פרטי, המשלמים רק דמי ביטוח עבור עצמם, כמשלמי דמי ביטוח עבור ביטוח בריאות חובה. לשם כך הם מבצעים פשרה עם קופת חולים טריטוריאלית (חלק 2 של סעיף 6 לחוק מס' 212-FZ). אין צורך בהשתתפות יזם בודד בהליך זה.

כמו כן, השתתפותו של יזם בודד אינה נדרשת אם הוא נרשם לראשונה כמבטח בקרנות חוץ תקציביות. במקרה זה, רשות המסים מחויבת לשלוח מידע על היזם הפרטי שנרשם במרשם המדינה המאוחדת של יזמים בודדים לחטיבות של קרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית, קרן הביטוח הסוציאלי של הפדרציה הרוסית והחובה הפדרלית. קופת ביטוח רפואי. בהתבסס על המידע שהתקבל, קרנות חוץ-תקציביות, בתורן, ירשמו יזם בודד כמבטח. נוהל זה, בפרט, נובע מסעיף 2 של סעיף 1 של סעיף 11 לחוק הפדרלי מס' 167-FZ "על ביטוח פנסיה חובה בפדרציה הרוסית", סעיף 2 של חלק 1 של סעיף 9.1 לחוק הפדרציה הרוסית של 28 ביוני 1991 מס' 1499-1 "על ביטוח רפואי של אזרחים בפדרציה הרוסית".

לידיעתך

כפי שכבר צוין, דמי ביטוח המשולמים במקום הרישום יכולים להתקבל על ידי יזם יחיד בעת חישוב UTII לתשלום במקום רישום המס שלו (מקום הפעילות החייבת במס). הבהרות דומות ניתנו על ידי משרד האוצר הרוסי לגבי דמי ביטוח לביטוח פנסיוני חובה (מכתב מיום 12.3.2007 מס' 03-11-05/46).

קטע מסמך

הצג כווץ

בעת חישוב UTII והגשת החזר מס, רצוי לקחת בחשבון את הדעה המובעת במכתב משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 29 בינואר 2010 מס' 03-11-06/3/14. בו, בתשובה לשאלת הנישום האם ניתן להפחית את סכום ה-UTII המחושב לתקופת המס לכל אזור בגובה דמי הביטוח לקרן הפנסיה המשולמים במיקומו של הנישום במוסקבה, נאמר. באופן מיוחד:

"... על פי סעיף 1.2 לנוהל מילוי החזר מס למס יחיד על הכנסה זקיפת עבור סוגים מסוימים של פעילויות, שאושר בצו משרד האוצר של רוסיה מיום 8 בדצמבר 2008 מס' 137n (להלן המכונה הנוהל), החזרי מס עבור מס זה של ארגונים ויזמים בודדים מגישים לרשויות המס במקום רישומם כנישומים של המס היחיד על הכנסה זקיפה.

תשלום המס הבודד על הכנסה זקופה מתבצע על ידי ארגונים ויזמים בודדים גם במקום רישומם כנישומים במס הנקוב.

סעיף 3 "חישוב גובה מס יחיד על הכנסה זקופה לתקופת המס" להצהרה ולסעיף. ו' לנוהל קובעת את קביעת סכום המס היחיד על הכנסה זקופה לתשלום עבור תקופת המס עבור הנישום בכללותו. הסכום הנקוב של מס יחיד על הכנסה זקופה נקבע על ידי הפחתת סכום המס המחושב בגובה דמי הביטוח לביטוח פנסיוני חובה.

חלוקת סכום המס הבודד על הכנסה זקיפה המחושבת לפי הסדר הנקוב לכל מקום פעילות עסקית נקבעה בסעיף. 1 "גובה המס הבודד על הכנסה זקיפת עבור סוגים מסוימים של פעילויות בכפוף לתשלום לתקציב לפי הנישום" של ההצהרה והסעיף. צו IV."

אתה יכול גם לצטט את הדעה שהובעה במכתב משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 07/09/2008 מס' 03-11-04/3/324, לפיה, מאז סכומי המס היחיד על זקיפת הכנסה חייבת לזיכוי לתקציב במקום הפעילות העסקית, הקטנת גובה מס ההכנסה היחודי הזקוף על גובה דמי הביטוח לביטוח פנסיוני חובה מתבצעת גם עבור כל מקום פעילות עסק, דהיינו. לכל עירייה בנפרד, ולא לארגון בכללותו.

יצוין כי לפני 2010 פורסמו הבהרות רבות מרשויות הפיקוח בנושאי הפחתת UTII להפרשות לפנסיה, והתפתחה גם פרקטיקה שיפוטית משמעותית. ניתן להניח שהם נשארים רלוונטיים בזמן הנוכחי כאשר דמי ביטוח אחרים מנוכים מסכום ה-UTII שנצבר.

בנוסף לאמור לעיל, יש לקחת בחשבון שאם יזם יחיד מדווח על UTII שלא במקום מגוריו, אזי, כבסיס להכללה בהחזר המס על UTII נתונים על דמי ביטוח מחושבים ומשלמים עבור חובה. ביטוח פנסיוני והפקדות לביטוח תאונות, רשאיות רשויות המס לדרוש חישוב של סכום ההפקדות המתאים, וכן העתקים של מסמכי תשלום המאשרים את תשלומם, מאושרים על ידי רשות המסים במקום הרישום.

עם זאת, דרישות כאלה אינן תואמות לחלוטין את הוראות קוד המס של הפדרציה הרוסית, אשר מאושרת על ידי החלטות הרשויות המשפטיות: לגבי חישוב סכום ההפקדות לביטוח פנסיוני חובה - החלטת השירות הפדרלי נגד מונופולים של מחוז אורל מיום 26 באפריל 2007 מס' F09-2902/07-S3, ביחס להעתקים מאושרים של מסמכי תשלום - החלטת ה-FAS של מחוז מערב סיבירי מיום 26 בדצמבר 2006 מס' F04-8629/2006( 29617-A75-27), FAS של מחוז מזרח סיביר מיום 5 ביולי 2004 מס' A19-21048/03-43- F02-2419/04-S1.

הערות שוליים

הצג כווץ

הכל פשוט כאן, כי כשעובדים על מערכת כללית או מפושטת, יזמים חייבים להירשם במקום הרישום, להגיש שם דוחות ולשלם מיסים. וזה לא משנה היכן העסק מתנהל בפועל: בעיר שלך או בצד השני של רוסיה.

מאז 2011, אנשי עסקים פחות מתרוצצים: אם יזם בודד משנה את כתובת הרישום שלו, אין צורך לפנות לרשויות ולהודיע ​​על כך לרשויות המס. זה יעשה על ידי ה-FMS תוך 10 ימים, כאשר איש העסקים יגיש שם את דרכונו לרישום.

משרד המס, בתורו, יבצע שינויים במרשם המדינה המאוחדת של יזמים בודדים בתוך 5 ימים, יבטל את הרישום של היזם בשירות המס הפדרלי הישן וירשם בשירות החדש, וכן יודיע לקרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית, ביטוח לאומי ורוסטט על השינויים, כך שגם לשם אין צורך להגיע. היזם יקבל הודעה בדואר על רישום בפיקוח החדש. אם יזם בודד שינה את כתובת הרישום שלו באותה עיר או יישוב, שירות המס הפדרלי יישאר זהה.

רישום זמני, אם העיקרי נשמר, אינו מחייב את היזם לשנות את שירות המס הפדרלי. אבל אם אין רישום אחר מלבד זמני, אז אתה צריך לרשום היכן הזמני נרשם.

UTII

הספציפיות של משטר זה היא שאתה צריך להירשם ולשלם את המס הזקוף לפיקוח של האזור שבו מתבצעת הפעילות אם איש עסקים עובד בזקיפה בערים שונות, עליך לדווח לפיקוח של כל אחת מהן .

יחד עם זאת, מקום הרישום העיקרי של איש עסקים נשאר משרד המס בעת הרישום. אתה צריך לדווח ולשלם שם אם ליזם הפרטי יש בנוסף עסק במערכת המס הפשוטה.

אם כתובת הרישום של היזם הפרטי השתנתה, ההליך יהיה זהה - שירות המס הפדרלי יבצע שינויים באופן עצמאי במרשם המדינה המאוחדת של יזמים בודדים, ובמידת הצורך ירשום אותו בפיקוח אחר. אבל בתור משלם UTII, היזם יישאר במקום שבו הוא עובד.

תצטרך לפנות לשירות המס הפדרלי אם איש עסקים עוסק בסוגים כאלה של פעילויות זקיפות כמו הובלת מטענים, פרסום על הובלה, רוכלות או סחר הפצה. העובדה היא שפעילויות מסוג זה דורשות תשלום מיסים לא במקום העסק, אלא במקום הרישום הראשי. לאחר שינוי כתובתך, תצטרך להירשם כמשלם UTII במשרד המס החדש.

PSN

בדיוק כמו ב-UTII, על מנת לעבוד ב-PSN יש להיות רשומים במקום מגוריכם ובנוסף להירשם במשרד המס של היישוב בו תתבצע העבודה על הפטנט. כספים עבור הפטנט מועברים לאותו מיסוי.

אם כתובת הרישום של היזם הפרטי השתנתה, הדבר לא ישפיע על העבודה על הפטנט בשום צורה - משרד המס ירשום אותו בשירות המס הפדרלי החדש, אך כמשלם PSN הוא יישאר בפיקוח הקודם.

דמי ביטוח ומס הכנסה אישי לשכירים

יזמים משלמים מס הכנסה אישי לעובדים ב-UTII וב-PSN שבהם הם פועלים, ובמערכת המס הפשוטה ו-OSNO במקום הרישום. אבל תשלומי הביטוח עבור עצמך ועבור עובדים מועברים תמיד לפיקוח במקום המגורים, ואם היזם הבודד שינה את כתובת הרישום שלו, יצטרכו לשלם תרומות לפיקוח החדש.

העסק שלך עשוי להיות מפוזר בכל רחבי רוסיה, אבל הנהלת החשבונות שלך תהיה בסדר גמור אם תשאיר אותה בשירות "העסק שלי". הרחיבו את הגיאוגרפיה שלכם, שלבו מצבים, גייסו עובדים, גדלו והתעשרו, ואנחנו נשתלט על השגרה. השירות יחשב מיסים ותרומות, יעזור לך למלא דוחות ולשלוח אותם לרשויות ישירות מחשבונך האישי. הרשמה - זה נוח איתנו!

אולי יעניין אותך

מקום הרישום של יזם בודד הוא אחד הנושאים המרכזיים שיש לפתור לפני קבלת מעמד של יזם. בואו נבין: לאיזה ממשרדי המס הרבים כדאי להגיש בקשה בטופס P21001?

רישום יזמים בודדים במקום המגורים

לרוב אזרחי הפדרציה הרוסית אין בעיות כיצד לגלות את מקום הרישום של יזם בודד. אם יחיד רשום ומתגורר באותה כתובת ובכוונתו לנהל עסקים באותו יישוב, יש לשלוח אותו למשרד השומה המקומי. ורק בערים גדולות יש פקחי מס מיוחדים העוסקים ברישום המדינה. האינטרנט יעזור לך לקבוע את מקום הרישום של יזם בודד כדי לעשות זאת, עליך לעבור לטופס חיפוש מיוחד באתר הרשמי של שירות המס הפדרלי.

במצב בו הרישום שונה ממקום המגורים בפועל, יהיה קשה יותר לקבוע את כתובת מקום הרישום של היזם הבודד. עליך לדעת כי בהשכרת דירה באופן לא רשמי או מגורים אצל קרובי משפחה, אדם פרטי אינו יכול לסמוך על פתיחת יזם יחיד בכתובת זו, ולא במקום הרישום.

רישום יזמים בודדים במקום המגורים

שירות המס הפדרלי מאפשר את האפשרות לרשום יזם בודד במקום הרישום הזמני. זה קורה, במיוחד, אם אזרח נמחק בעיר אחת, אך הוא טרם קיבל רישום במקום מגוריו החדש.

כדי לרשום יזם בודד במקום אחר מאשר מקום הרישום שלך, עליך להגיש מסמך מגורים זמני יחד עם בקשה P21001, דרכון, מספר זיהוי משלם מס (TIN) וקבלה על תשלום אגרת המדינה. חשוב שהמבקש מתגורר בכתובת הרישום הזמנית לפחות שישה חודשים. כדאי להיות מוכנים לכך שאותנטיות הרישום הזמני תאומת על ידי רשויות המס.

בעת מילוי בקשת P21001 בשירות שלנו, אנו ממקדים את תשומת הלב של היזם העתידי גם בהבדל בין מקום המגורים למקום השהייה

שימו לב: רישום יזם יחיד שלא ברישום מתבצע רק לתקופת תוקף תעודת הרישום הזמנית. האינטרס של המבקש הוא שתקופה זו תהיה לפחות שישה חודשים, על אף שהחוק אינו אוסר באופן ישיר על רישום יזמים בודדים לתקופה קצרה יותר.

לאזרחים זרים ולחסרי אזרחות יש גם הזכות לרשום יזם יחיד במשרד המס במקום המגורים - הכתובת המצוינת בהיתר השהייה או בהיתר השהייה הזמני. יזמים ופליטים בודדים שרכשו רישום זמני ברוסיה יכולים להירשם.

זרים, אנשים חסרי אזרחות ופליטים צריכים לזכור שברגע שהמסמך המעניק את הזכות למגורים זמנית בפדרציה הרוסית יבוטל, תבוטל גם תעודת הרישום של היזם הבודד. שירות ההגירה אינו מתעכב במסירת מידע למס הכנסה: בעיות ברישום יגרמו לסגירת היזם הבודד תוך 5 ימים.

רישום בשירות המס הפדרלי במקום העסק

אם יזם יחיד פועל כנישום לפי שיטת המיסוי הכללית או הפשוטה, אזי עליו להגיש דו"ח מס לפיקוח בכתובת הרישום שלו. באשר למשטרי UTII ו-PSN, זהו מקרה מיוחד.

רישום משלמי UTII מתבצע במקום העסק, וכתובת זו עשויה להיות שונה מהרישום והן מהרישום הזמני. לדוגמה, אדם פרטי נרשם כיזם יחיד בסראטוב, מתגורר באופן זמני במוסקבה ומנהל עסקים בטולה. במקרה זה, על היזם שבחר ב-UTII לפנות לשירות המס הפדרלי של טולה, שם הוא יירשם, להגיש הצהרה ולשלם את המס הנזקף. היוצא מן הכלל הוא עבור יזמים המתמחים בהובלת נוסעים ומטענים, הפצה או סחר במסירה.

יזמים בודדים אחרים הרשומים במשרד המס על ידי רישום ומעוניינים לבצע פעילות במקום אחר מלבד מקום הרישום שלהם חייבים, תוך 5 ימים, להגיש הודעה על המעבר ל-UTII לפיקוח על שירות המס הפדרלי שנמצא ב- ממונה על השטח שבו נמצא מושא הפעילות המסחרית.

אם יזם מרחיב את עסקיו בכניסה לאזורים חדשים, עליו לפנות בכל פעם לרשויות המס הטריטוריאליות כדי להירשם כמשלם מס יחיד על הכנסה זקופה. לפיכך, יזם ב"זקיפה" יכול להילקח בחשבון על ידי מספר פקחי מס בו זמנית. שימו לב: לא מדובר ברישום של יזם יחיד במקום הפעילות, אלא ברישום כמשלם מס זקוף.

תרחיש דומה של אינטראקציה עם רשויות המס מניחה מערכת מיסוי הפטנטים (PTS). עובדה היא שפטנט תקף בטריטוריה מסוימת, ובקשה לפטנט מוגשת ישירות למשרד המס במקום תוקפו. החל משנת 2014, ניתן להגיש בקשה זו בצירוף מסמכים לרישום יזם יחיד ובלבד שמקום רישום היזם היחיד ומקום הפעילות חופפים. אם היזם הבודד לא העריך מיד את סיכויי העבודה ב-PSN, הוא רשאי לעבור למשטר מס זה 10 ימים (לא יאוחר מ) לפני תחילת היישום של מערכת מס הפטנטים.

בניוזלטר זה ניגע בנושא "מבודד" (מילה זו תופיע לעתים קרובות מאוחר יותר בטקסט, כך שנתרגל אליה מיד), שבחצי השנה האחרונה החלו להתפתח בצורות היפרטרופיות מדאיגות על ידי פקחי שירות המס הפדרלי האזורי שלנו בעת ביצוע פעולות בקרה.

אבל דבר ראשון, בואו ניתן תיאוריה קטנה הדרושה כדי להבין את הבעיה.

לקוד המס יש הגדרה של "מחלקה נפרדת" - זוהי כל תת חלוקה מבודדת טריטוריאלית מהארגון, במיקום שבו מצוידים מקומות עבודה נייחים (סעיף 11 לקוד המס של הפדרציה הרוסית).

על מנת לבצע בקרת מס, ארגונים חייבים להיות רשומים ברשויות המס, כולל במיקום החטיבות הנפרדות שלהם (סעיף 85 לקוד המס של הפדרציה הרוסית).

יחד עם זאת, אין בחקיקה קריטריונים לבידוד טריטוריאלי זה, המאפשר לפרש הגדרה זו מילולית, דהיינו. זהו מיקומה של יחידה בכל מקום אחר מלבד הארגון עצמו (מכתב של שר האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 21 בדצמבר 2009 מס' 03-02-07/1-550).

מסתבר שאם ארגון רשום, דבר שכיח מאוד, בכתובת הרישום של ראשו או מייסדו, אזי יש לרשום חטיבה נפרדת במקום הפעילות בפועל.

רשויות המס מעולם לא התייחסו לנושא זה בצורה כל כך פורמלית, אך לאחרונה, אולי בשל גירעון תקציבי קטסטרופלי, החלו להתפשט מקרים בהם נישומים אחראים ספציפית על ביצוע פעילות ללא רישום יחידה במקום הפעילות בפועל, וכן, תשומת לב(!), גם אם הכתובות (החוקיות והממשיות) נמצאות באזור המנוהל על ידי אותו פיקוח.

המחיר גבוה במיוחד - קנס של 10% מכלל ההכנסהקיבל מעבודה של יחידה נפרדת לא רשומה, אך לא פחות מ-40 אלף רובל. (סעיף 2 של סעיף 116 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). במקרה שאנו שוקלים, זה יכול להיות ממש "כל" ההכנסות של הארגון.

מסכים, זהו סיכוי מפתה ביותר עבור הבדיקות: עלויות האדמיניסטרציה הן מינימליות, די ביצירת אי התאמה בין הכתובות המשפטיות והכתובות בפועל ללא בידוד מקביל של האחרונות, והרווחיות לתקציב מפעילויות כאלה היא גבוהה באופן לא פרופורציונלי, "רק תעצב מעשה."

המצב עדיין מחמיר בשל נוהג הבוררות שנקבע במקרים דומים, שלילי עבור הנישומים, כאשר לא נרשמו חטיבות נפרדות במחוזות עירוניים או באזורים המרוחקים ממקום פעילותם העיקרית.

ואפילו טיעונים סבירים בהחלט בדבר היעדר השלכות כלכליות שליליות על התקציב מפגיעה כזו, כאשר כל הכנסות הארגון מוצהרות במקום הרישום הראשי, וכי הענישה בעניין זה אינה מידתית, נדחות על ידי הקור- תמיס בדם. בתי המשפט מציינים כי אופי האחריות לביצוע פעילויות באמצעות חלוקה נפרדת ללא רישום אינה נעשית על ידי חוק המס תלוי במילוי בזמן על ידי הנישום של חובות תשלום מסים ואגרות. גישה דומה של בתי המשפט במצבים בהם יחידה פועלת בהפסד ואינה מביאה הכנסה ריאלית לארגון, הדבר לא יחסוך מקנסות המחושבים מהכנסות (לדוגמה, החלטת בית המשפט לבוררות באזור סברדלובסק מיום 06/ 03/2014 בתיק מס' א60-16729/2014).

עם זאת, אין להזניח טיעונים אלו בעת ערעור על פעולות רשויות המס, שכן היעדר נזק וכוונותיו של הנישום להסתיר את הכנסתו בחלוקה נפרדת עלולות (נדגיש, לא) להיחשב בעיני בית המשפט כמקלות ו מספיק כדי להפחית את הקנס ביותר מפי 2. במספר מקרים, בתי המשפט עדיין לוקחים בחשבון שאמצעי השפעה בצורת עונשים אינם צריכים להפוך לכלי לדיכוי עצמאות כלכלית ויוזמה, הגבלות מוגזמות על חופש היזמות וזכויות הקניין (דוגמאות, החלטת סברדלובסק בית הדין האזורי מיום 31 באוקטובר 2013 בתיק מס' A60- 30533/2013, החלטת בית המשפט האזורי ארכנגלסק מיום 08/07/2014 בתיק מס' A05-4601/2014).

אלה הדברים, ועכשיו כל אחד יכול להעריך את הרלוונטיות של הבעיה בעצמו.

1) נתחיל בדרישה הבוטה של ​​רשויות המס לרשום חלוקה נפרדת גם בתוך אותו גוף עירוני, רחוב או אפילו בניין סמוך. אנו סבורים כי במקרה דנן גישה פורמלית כזו להגדרת חלוקה נפרדת אינה באה בחשבון, ופעולות רשויות המס אינן חוקיות.

כאשר מפרשים את נורמות החוק, העיקר הוא מה שהמחוקק רצה להכניס ישירות לתוכנן, וכאן תעזור לנו טיוטת חוק מס' 505706-6, למרות שלא יושמה, היא בעלת ערך רב מבחינה של פרשנות המושג שמעניין אותנו.

אז, סגן S.E. ויינשטיין, שהחליט לחסל עוול כזה (טוב שעדיין יש דברים כאלה), הציג הצעת חוק "על תיקון סעיף 11 של חלק 1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית או על הבהרת המושג נפרד. חטיבה של ארגון", לפיה: "ארגון חטיבה נפרד - כל חטיבה מבודדת ממנו טריטוריאלית, שבמקום מצוידים מקומות עבודה נייחים, למעט מקרים שבהם היא מצויה בשטח רשות המסים ביום. על החשבון שלו רשום הארגון".

עמיתיו הפחות רחמנים סברו ששינויים אלו מיותרים, אך יחד עם זאת, במסקנתם על הפרויקט, הם ציינו כי לפי סעיף 1 לאמנות. 83 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ארגון מחויב להירשם במיקום של חטיבה נפרדת, אם ארגון זה אינו רשום ברשות המס במיקום החטיבה הנפרדת הזו בנימוקים שנקבעו בקוד המס של הפדרציה הרוסית, ולכן פעולות רישום במקרה הנדון אינן נדרשות ללא תיקונים נוספים.

למרבה הצער, לא נוכל לצטט מקרים ספציפיים של בתי משפט במצבים שבהם אזורי המינהל של ארגון והחלוקה הנפרדת שלו חופפים, בשל נוהג הבוררות הבלתי מפותח, אך ההחלטות הרלוונטיות של פיקוח המסים מופיעות באופן קבוע, אלו שנתקלנו בהן לא הגיעו לבית המשפט .

2) כעת נעבור למצב בו הארגון והחטיבה שלו ממוקמים בשטח של עיריות שונות. כאן, כפי שהבנתם, לא ניתן יהיה לערער על עצם הצורך ברישום חטיבה נפרדת.

העצה היא כזו: עד שרשויות המס יגיעו אליכם עם בדיקה, שלחו הודעה על רישום חטיבה נפרדת או כמוצא אחרון שמרו אותה מוכנה כדי שבמידת הצורך ישלחו לכתובת לפני הפקחים. לבצע כל אמצעי בקרה בכיוון זה (בדרך כלל מתבצע מחוץ למסגרת של בדיקות באתר על ידי מחלקת בקרה תפעולית מיוחדת של הפיקוח). במקרה האחרון, עדיין קיים סיכון להחמצת הרגע.

במצב זה, רשויות המס לא יוכלו לסווג את ההפרה כביצוע פעילות ללא רישום, אלא רק כמתן מסמכים בטרם עת.

יש כאן ניואנס נעים: על הגשת הודעה בטרם עת על יצירת חטיבה נפרדת שאינה סניף או נציגות (1), ייגבה קנס של לא 10 אלף רובל. (סעיף 1, סעיף 116 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), ורק 200 רובל. (סעיף 1 של סעיף 126 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), באשר למסמך אחד (מכתב של משרד האוצר מיום 17 באפריל 2013 מס' 03-02-07/1/12946).

(1) הקמת סניף או נציגות מוגשת בצירוף בקשה לתיקון המסמכים המרכיבים. רשויות המס, בהתבסס על מידע ממרשם הישויות המשפטיות של המדינה המאוחדת, רושמות בעצמן את הסניף (הנציגות) לצורכי מס. סניפים ונציגויות אינם נחשבים בניוזלטר זה.

בכל מקרה, אין דרכים אוניברסליות אחרות להימנע ממתן דין וחשבון על ביצוע פעילויות על ידי ארגון משרות לתקופה של יותר מחודש ללא רישום יחידה נפרדת. במקרה זה, בעת ערעור על עיצומי מס, אתה יכול להסתמך אך ורק על העובדות של מקרה מסוים. למשל בעבודות קבלניות, הרבה תלוי במי מארגן את העבודות, בקבלן או בלקוח, באיזה לוח זמנים ביצוע העבודה וכו'. - אבל זה סיפור אחר לגמרי.

"יזם יחיד: חשבונאות ומיסוי", 2008, נ' 3

לעתים קרובות קורה שיזם בודד הרשום במקום אחד (עיר, מחוז, אזור) מבצע את פעילותו העסקית במקום אחר. יחד עם זאת, עשויים להיות מספר מקומות פעילות, והפעילות עצמה שונה. כיצד משתנות חובות המס של יזם בעת שינוי מקום העסק? האם ישנה חשיבות עקרונית שמקום הרישום של היזם ומקום העסקים בפועל אינם חופפים? במאמר זה נענה על שאלות אלו ואחרות הקשורות למקום העסק.

הרשמה במקום הפעילות

ככלל, רישום המס מתבצע במקום מגוריו של היזם היחיד (סעיפים 1, 3, סעיף 83 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). הבה נניח שהיזם כבר מילא את הדרישה הזו. האם יש צורך למסור מידע כלשהו על עצמך למשרד השומה במקום העסק?

לרוב לא. עם זאת, ישנם חריגים לכלל זה. ראשית, מדובר במצב בו הפעילות המבוצעת כפופה לתשלום UTII בשטח הרלוונטי.

חובת הרישום במקרה זה נקבעה במפורש בחוק. בהתבסס על סעיף 2 לאמנות. 346.28 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, משלם המסים חייב לעשות זאת תוך 5 ימים (ימי עבודה) מתחילת הפעילות בשטח שבו הוכנס משטר מיוחד בצורה של UTII. בקשה לרישום מוגשת לרשות המסים הרלוונטית<1>. בגין החמצת המועד האחרון לרישום, ניתנת אחריות בהתאם לאמנות. 116 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (קנס מינימלי - 5,000 רובל). אם הבקשה לא הוגשה כלל, אזי חבות מס לפי א. 117 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (קנס מינימלי - 20 אלף רובל).

<1>הטופס של בקשה כזו מסופק בצו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 02/05/2008 N MM-3-6/45@ (ליזמים - טופס N UTII-2). הצו בתוקף בעבר של משרד המסים והמיסים של רוסיה מיום 19 בדצמבר 2002 N BG-3-09/722 הפך לפסול.

בנוסף להגשת הבקשה לרישום במקום הפעילות, דורשות רשויות המס גם העתקים של אישור הרישום ברשות המסים (במקום המגורים) ואישור רישום המדינה של יחיד כיזם יחיד ( סעיף 3 למכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 01.10.2007 N 03-11-02/249).

לפיכך, לפני תחילת פעילות בטריטוריה אחרת, כדאי לברר אם היא אינה כפופה ל-UTII.

יש עוד שני חריגים, אבל הם הרבה פחות נפוצים. זה כולל כרייה והימורים. חובת הרישום במקרים אלו נקבעה בסעיף. 335 וסעיף 2 לאמנות. 366 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בהתאמה.

משלמים מסים

קודם כל, בואו נבחן את המצב שבו יזם לא מיישם שום משטרי מס מיוחדים, אלא הוא על מערכת המיסוי הכללית.

מטבע הדברים, הוא משלם מס הכנסה אישי ביחס להכנסה מפעילות עסקית וכן סוכן מס למס זה ביחס להכנסה המשולמת לעובדיו (במידה ויש). לגבי מס זה, אין זה משנה ליזם היכן בדיוק הוא מבצע את פעילותו ואיפה גרים העובדים שהוא שוכר. העובדה היא שעל בסיס סעיף 6 לאמנות. 227 וסעיף 7 לאמנות. 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, עליו לשלם מס הכנסה אישי הן עבור עצמו והן עבור עובדיו במקום מגוריו.

בהתאם לכך, הצהרה ואישור על הכנסת עובד בטופס 2-NDFL<2>יש להגיש גם למשרד המס במקום המגורים (סעיף 5 של סעיף 227 וסעיף 2 של סעיף 230 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בהתאמה).

<2>צו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 13 באוקטובר 2006 N SAE-3-04/706@ "על אישור טופס המידע על הכנסה של יחידים."

מס חברתי מאוחד. מס זה משולם במקום מגוריו של היזם. אותו כלל חל על הפרשות לביטוח פנסיוני חובה (OPI). לא כ'. 24 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ולא החוק הפדרלי N 167-FZ<3>אינם מכילים הוראות המחייבות את היזם לבצע תשלומים אלו ולהגיש הצהרות לפיקוח המס במקום העסק.

<3>החוק הפדרלי מ-15 בדצמבר 2001 N 167-FZ "על ביטוח פנסיה חובה בפדרציה הרוסית".

מס רכוש. מס זה משולם במיקום הנכס. במידה ויזם רוכש מקרקעין, מידע על כך יישלח למשרד המס שבשטחו נמצא הנכס. רשות מס זו תחשב את המס ותשלח דרישה לתשלום שלו ליזם. לפיכך, יזם לא צריך להיות מודאג במיוחד מארנונה במצב זה.

מס ערך מוסף. גובה מס זה אינו תלוי בשינוי מיקום הפעילות. עם זאת, יש ניואנס אחד - ביצוע נכון של החשבונית. כאשר בוחנים חשבוניות שהופקו ליזם על ידי ספקים, רשות המסים שמה לב לא פעם לכתובות של המקבל והקונה. לפיכך, פקחים דורשים כי הכתובת בהתאם לרישום המדינה תצוין ככתובת הקונה (בענייננו, כתובת מקום המגורים), וכתובת מקום הפעילות בפועל ככתובת הנמען. ציון לא נכון של כתובות במצב כזה עלול לגרום לשלילת ניכויי מע"מ על ידי מיסוי. יחד עם זאת, יצוין כי בנושא זה רשויות המשפט ברוב המכריע של המקרים תומכות בנישומים, תוך ציון, למשל, ציון כתובתו של הנמען במקום העסק בפועל אינו מהווה בסיס לאי. קבלת ניכוי מע"מ (החלטה של ​​השירות הפדרלי נגד מונופולים של המזרח הרחוק של רוסיה מיום 04.04.2007 N F03-A51/07-2/533, FAS UO מיום 03/09/2007 N F09-1352/07-C2).

אם נעשה שימוש במצבים מיוחדים

משטר המס המיוחד - מערכת מיסוי פשוטה (USNO) הוא וולונטרי. המעבר אליו מתבצע באמצעות הגשת בקשה מתאימה למשרד השומה במקום מגוריו של היזם. החזרי מס מוגשים לאותו פיקוח ללא קשר למקום שבו בדיוק מתבצעת הפעילות הכלכלית (סעיף 6 של סעיף 346.21 וסעיף 2 של סעיף 346.23 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

המשטר המיוחד בדמות UTII הוא משטר מס חובה. יתרה מכך, אם מערכת המס הפשוטה מיושמת על הנישום בכללותו, אזי UTII מוחל על סוגים מסוימים של פעילויות. קביעת פעילויות מסוג זה הניתנות להעברה לתשלום UTII מופקדת בידי הרשויות המקומיות, ולכן בהחלט עשוי להתברר שאותה פעילות חייבת במיסוי בהתאם למשטרים שונים, בהתאם למקום ביצועה בלבד. הצהרות על UTII מוגשות לפיקוח המס במקום הפעילות.

שימו לב: אם יזם מבצע פעילות הכפופה ל-UTII בשטח של מספר מחוזות של ערים או מחוזות עירוניים, שבשטחם פועלות פקחי מס שונים, עליו להירשם רק באחד מהם (סעיף 1 למכתב). של משרד האוצר של רוסיה מיום 01.10.2007 נ 03-11-02/249). בהתאם לכך, אם הוא כבר רשום באחד מפיקוחים אלו, אזי אין צורך להגיש שוב בקשה לרישום במקום הפעילות.

היבט נוסף של השימוש במשטרים מיוחדים אלו הוא הפטור מתשלום מיסים אחרים: מע"מ, מס הכנסה אישי, מס חברתי מאוחד ומס רכוש. אם אין קושי מיוחד עם שלושת הראשונים (הם משולמים במקום מגוריו של היזם), אז המצב עם ארנונה שונה.

ארנונה מחושב על ידי מיסוי שבשטחו נמצא הנכס עצמו. אם נכס זה משמש יזם בפעילות עסקית, אז הוא אינו חייב לשלם עבורו מס (סעיף 3 של סעיף 346.11 וסעיף 4 של סעיף 346.26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

אך לרוב אין בידי פיקוח המס מידע המאשש או מפריך את עובדת הפטור ממס. לפיכך, לטענת גורמים רשמיים, על הנישום עצמו להגיש למשרד המס את הבקשה המתאימה והמסמכים המאשרים את השימוש בנכס זה דווקא בפעילות עסקית. בבקשה, על היזם לציין כי הוא משתמש במערכת המס הפשוטה או במשטר מיוחד בצורת UTII, הוא יכול לצרף עותקים של דוחות המס האחרונים ששולמו בהתאם למשטרים מיוחדים אלה (מכתבים של משרד האוצר של רוסיה; מיום 08.20.2007 N 03-11-05/172, שירות המס הפדרלי לעיר מוסקבה מיום 13 במרץ 2007 N 18-12/3/24078@). עם זאת, ראוי לציין שאם מסמכים כאלה לא יוגשו בזמן, אזי ליזם יש כל הזדמנות להוכיח את עניינו בבית המשפט (ראה, למשל, החלטות FAS UO מיום 12 בנובמבר 2007 N F09-9126 /07-S3, FAS PO מיום 20 באוקטובר 2005 N A12-9969/05-C10, Federal Antimonopoly Service NWO מיום 26/01/2005 N A05-9458/04-22).

היבט נוסף שכדאי לשים לב אליו הוא המצב בו כל פעילות הנישום מתבצעת שלא במקום המגורים וכפופה ל-UTII, ובמקביל היזם עצמו נמצא במערכת המס הפשוטה. מסתבר שבסיס המס למס הבודד לפי שיטת המס הפשוטה הוא אפס, ואין פעילות החייבת מיסוי בהתאם למשטר זה. אך יחד עם זאת, היזם אינו פטור מהחובה להגיש הצהרה במסגרת מערכת המס הפשוטה (סעיף 2 של סעיף 346.23 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). כתוצאה מכך, עבור המס ששולם בהתאם למשטר זה, יש צורך להגיש הצהרת אפס לפיקוח במקום המגורים (מכתב של שירות המס הפדרלי למוסקבה מיום 26 באוקטובר 2006 N 18-12/3/94015 @). אמנם משרד האוצר היה נאמן יותר לנישומים בנושא זה (מכתב מיום 12.8.05 נ 03-11-04/3/49): במקרה זה אין צורך בהגשת אפס הצהרות. עם זאת, כדי למנוע מחלוקות מסוגים שונים, עדיין מומלץ להגיש אפס הצהרות.

בקרת מס

אם הנישום מבצע את פעילותו שלא במקום מגוריו, אז נשאלת השאלה באופן סביר: אילו פקחי מס יכולים לבצע ביקורת מס?

בהתאם לאמנות. 87 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ביקורות מס יכולות להיות שולחן ושדה.

מכיוון שביקורת מס שולחנית מתבצעת במיקום רשות המס על בסיס החזרי מס שהוגשו על ידי נישומים (סעיף 88 לקוד המס של הפדרציה הרוסית), היא מבוצעת על ידי הפיקוח שאליו מוגשות ההצהרות .

באשר לביקורות מס באתר, הן מבוצעות על ידי הפיקוח שבו היזם רשום במקום מגוריו (סעיף 2 של סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

בנוסף, ראוי לציין שלרשויות המס יש דרכים מסוימות לקיים אינטראקציה ביניהן. מדובר בביצוע ביקורת נגדית כביכול, מסירת מידע על חפצים חייבים במס וכו'. לכן, העובדה שנישום הרשום ברשות מס אחת מבצע בפועל פעילות עסקית בשטח שבתחום שיפוטה של ​​בדיקה אחרת, למרות שהיא מסבכת את בקרת המס. , אינו שולל זאת לחלוטין .

ס.ס. ניקולייב

מומחה לכתב עת

"IP: הנהלת חשבונות

ומיסוי"